国家税务总局长沙市税务局于2022年头向长沙医学院下达《税务处理决议书》，要求该校补缴税款及滞纳金。 税务部分、校方、社会大众对这一事情的观念差异较大。本文企图从民办教育的正外部性着手、从立法本意的视点对相关税收标准进行解说，一起也指明大众对非盈利性安排这类财团法人的不信任系来历于外部办理的缺失。税收手法无法完成这类安排的“他律”，校园却能够转嫁税负危害受教育者利益。咱们以为现在的税收方针尚存解说空间，应归纳考量各方利益并慎重适用。

　　教育是准公共产品，其公益功能够为受教育者自己及其家庭以外的国家、社会和其他社会成员带来经济以及非经济收益。无论是盈利性仍是非盈利性校园，供给的教育没有本质不同。校园性质的不同只会影响公益程度的凹凸。因而校园具有内涵公益性，校园归纳教育质量决议了公益性发挥的实际效果。

　　从法令层面而言，2018年修订的《民办教育促进法》清晰规则，民办教育作业归于公益性作业，是社会主义教育作业的组成部分。2018年修订的《高档教育法》第五条规则高档教育的使命是培育具有社会职责感、立异精力和实践才能的高档专门人才，开展科学技术文明，促进社会主义现代化建设。

　　因而，无论是理论层面仍是法令层面，教育包含民办教育均具有公益的本质特征。

　　民办校园供给的教育服务虽具有公益特点，但其在供给服务过程中不可防止遭到市场机制的效果和调理，具有必定的运营性。2002年《民办教育促进法》第五十一条规则，民办校园在扣除办学本钱、预留开展基金以及依照国家有关规则提取其他的必需的费用后，出资人能够从办学结余中获得合理报答。获得合理报答的具体方法由国务院规则。但国务院及相关部委以及2004年出台的《民办教育促进法施行法令》，均未对“合理报答”进行进一步的解说。因而怎么界定何为“合理报答”、怎么提取“合理报答”悬而不决。一起，因为法人办理不健全，民办校园的财物并不具有彻底的独立性，各项收益事实上无须“分配”即可直接归个人操控。许多人由此以为民办校园出资人逐利性显着，是“假公益、线年修订的《民办教育促进法》也取消了关于“合理报答”的规则。总归，自律性缺乏、公共性松懈腐蚀了民办校园公益性这一中心价值。

　　外部办理的缺失是构成以上困境的重要原因之一。从民法理论来说，非盈利性校园归于典型的“财团法人”。根据法人办理理论，财团法人内部办理结构中的“托付——署理”联系不平衡，即只要署理人没有托付人。这导致了财团法人署理人权利过于会集而短少托付人监督。这也意味着有必要经过外部力气的介入来坚持财团法人办理安排的平衡。因而在各国立法中，国家机关都是财团法人最重要的“他律”主体。监督内容不胜枚举，但大体包含对财团事务的监督、对财务状况的查看、信息揭露准则等，其间信息揭露准则是坚持财团法人表里办理机制平衡的要害。

　　《企业所得税法》第26条第四项规则：“契合条件的非盈利安排的收入为免税收入。”《企业所得税法施行法令》第85条规则：“企业所得税法第二十六条第（四）项所称契合条件的非盈利安排的收入，不包含非盈利安排从事盈利性活动获得的收入，但国务院财务、税务主管部分还有规则的在外。”由此可见，免税收入需一起满意两个条件（一）非盈利安排（二）从事非盈利性活动。

　　财税[2018]13号《财务部 国家税务总局关于非盈利安排免税资历确认办理有关问题的告诉》（以下简称“财税[2018]13号文”）第一条规则，根据本告诉确认的契合条件的非盈利安排，有必要一起满意八项条件1。该八项要求与《企业所得税法施行法令》第八十四条2根本相同，包含建立挂号、从事的活动、约束开销用处、不允许分配工业、剩下工业处置、出资人不保存工业权利、不以薪酬福利等方法变相分配工业、应税收入与免税收入别离核算等，是承认“非盈利安排”的本质性条件。

　　但就其审阅程序而言，当年新建立或挂号的非盈利安排，财税[2018]13号文第三条3规则，需求供给（一）至（三）项资料及（四）、（五）项请求当年的资料，不需供给（六）、（七）项资料。一起，财税[2018]13号文第五条第二款规则，有关部分在日常办理过程中，发现非盈利安排享用优惠年度不契合本告诉规则的免税条件的，应提请核准该非盈利安排免税资历的财务、税务部分，由其进行复核。

　　从上述表述能够看出，税务部分对免税资历侧重于事前审阅。在我国，民政部分担任对民办非盈利校园法人安排的监管，教育行政部分担任事务监管。因而税务部分在后续办理中，除正常交税申报外，愈加依赖于“有关部分”的“日常办理”，要求其“发现非盈利安排…不契合…免税条件的”、“应提请…财务、税务部分…进行复核”。

　　税法给予非盈利安排免税待遇，但税务部分无法本质性、继续监督该非盈利安排的事务活动是否与《所得税法施行法令》八十四条的规则相共同，一起为了防止交税人出于避税意图滥设非盈利性安排，约束免税收入的规模成为必然选择。

　　《企业所得税法施行法令》第85条规则：“企业所得税法第二十六条第（四）项所称契合条件的非盈利安排的收入，不包含非盈利安排从事盈利性活动获得的收入，但国务院财务、税务主管部分还有规则的在外。”

　　《民法典》以是否分配利润（盈利）为标准区分了盈利法人和非盈利法人，但没有界定什么是盈利性活动。相同，《证券法》、《法官法》、《社会团体挂号办理法令》、《民办非企业单位挂号暂行方法》等均说到“盈利性活动”，且均未进一步清晰其界说。但财税[2009]122号经过界定何为“免税收入”直接界定了“盈利性活动”和“非盈利性活动”的差异。

　　《关于非盈利安排企业所得税免税收入问题的告诉》（财税[2009]122号）规则，非盈利安排的下列收入为免税收入：（一）承受其他单位或许个人捐献的收入；（二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规则的财务拨款以外的其他政府补助收入，但不包含因政府购买服务获得的收入；（三）依照省级以上民政、财务部分规则收取的会费；（四）不纳税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（五）财务部、国家税务总局规则的其他收入。”

　　假如将上述条款的内容与《民间非盈利安排会计准则》第五十八条4的规则比对，能够发现，财税[2009]122号文将供给服务收入（包含膏火收入、医疗费收入、训练收入）及出售产品收入十分清晰地扫除在免税收入以外，即以为供给劳务或许出售产品的行为均归于“盈利性活动”。供给劳务或许出售产品行为归于较为典型的运营行为，财税[2009]122号文似乎是将运营行为与盈利性活动划上了等号。

　　但奇怪的是，《财务部、国家税务总局关于科技企业孵化器税收方针的告诉》（财税〔2013〕117号，已废止）关于何为“盈利性活动”似有不同解读。财税〔2013〕117号规则，对契合条件的孵化器自用以及无偿或经过租借等方法供给给孵化企业运用的房产、土地，免征房产税和乡镇土地运用税；对其向孵化企业租借场所、房子以及供给孵化服务的收入，免征营业税。但触及企业所得税的减免时，仅语焉不详地表述为“契合非盈利安排条件的孵化器的收入，依照企业所得税法及其施行法令和有关税收方针规则享用企业所得税优惠方针。”事实上，关于租借场所、房子以及供给孵化服务的收入，如严厉根据财税[2009]122号文的规则，简直没有免税或许。但方针文件又如此表述，难免给人留下遥想空间。

　　咱们以为，所谓非盈利法人，是指法人的的存续不以其成员或出资者获得利益为意图的法人。这类法人以不特定多数人的利益为意图开展活动，严厉遵从“不得分配”的准则。从税法的视点来说，对非盈利法人的收入进行分类确有必要，但应将其从事安排意图规模内的事务界定为“非盈利活动”，概因其供给服务应有合理补偿。这与财税〔2013〕117号文的思路共同。

　　《民办教育促进法》第47条规则：“民办校园享用国家规则的税收优惠方针；其间，非盈利性民办校园享用与公办校园平等的税收优惠方针。”因而有观念以为，非盈利民办校园的膏火、住宿费收入应与公办校园的税收方针共同，归于免税收入。而财税〔2009〕122号文对非盈利安排企业所得税免税收入规模进行约束，与《民办教育促进法》相冲突，财税〔2009〕122号文不具有合法性。

　　笔者以为，以上观念不行谨慎。财税[2009]122号文规则，非盈利安排的下列收入为免税收入：…（五）财务部、国家税务总局规则的其他收入。“其他收入”归于兜底性质的条款，但文件中并未清晰什么是“其他收入”？假如咱们参阅一下《企业所得税法施行法令》第85条的规则就会很清晰，“其他收入”应指除前四项罗列收入以外的、非盈利安排从事非盈利性活动获得的收入。从这个视点来看，财税[2009]122号文尚有相当大的解说空间。

　　如前所述，“非盈利性收入”不能简略理解为“无对价”，而应将其理解为非盈利安排从事安排意图规模内事务获得的对价，且不管获得的对价是否足以掩盖本钱。因而咱们以为，从经济本质的视点来说，将膏火、住宿费收入解说为“非盈利性收入”更为合理。

　　一起，民办校园收费并非彻底市场化。《民办教育促进法》颁布施行后，国家发改委、教育部和劳作社会保障部于2005年联合印发了《民办教育收费办理暂行方法》。该方法清晰民办校园（一）能够收取膏火、住宿费5；（二）收取费用的标准须经过批阅6；（三）膏火按教育本钱加合理报答核算、住宿费按本钱核算7；（四）对违背标准收费的行为予以处分8。

　　虽然上述文件已于2020年被废止，教育部等监管部分仍就教育收费出台了辅导定见9，要求加强教育培育本钱的查询、实行教育收费监管职责、完善教育收费办理作业机制等。

　　民办非盈利校园所供给的教育与公办校园的特点是共同的，民办非盈利校园的准公共服务特点以及关于教育自身的巨大奉献与公办校园也共同。正因如此，《国务院关于鼓舞社会力气兴办教育促进民办教育健康开展的若干定见》（国发〔2016〕81号）首要必定了“社会力气…为推进教育现代化、促进经济社会开展作出了活跃奉献”，一起提出“为鼓舞社会力气兴办教育，促进民办教育健康开展”。

　　关于民办非盈利校园，比方本案中的长沙医学院，应经过加强外部监督的方法保持其“非盈利性”，包含但不限于加强对相关买卖的监管、强制信息发表等。税收手法无法完成“他律”，反而校园能够经过转嫁税负本钱危害学生利益。

　　以公益为意图的财团法人，所有者和运营者的别离到达极致，财团法人的运营者往往与财团法人没有直接利害联系，所以利益的天平会向运营者歪斜。财团法人有必要凭借外部力气的监督方能保持其办理结构的平衡，因而财团法人有必要表现出很强的“他律性”以消除大众的不信任感。本案中，大众简直共同要求长沙医学院补税，是这种不信任感的具现。但笔者以为，膏火、住宿费的补税要求与国家扶持民办教育的根本理念恐不共同。政府部分的公益性监管和税务监管缺一不可、无法彼此代替。

　　[1]《财务部 国家税务总局关于非盈利安排免税资历确认办理有关问题的告诉》（财税[2018]13号）第一条，根据本告诉确认的契合条件的非盈利安排，有必要一起满意以下条件：（一）依照国家有关法令法规建立或挂号的作业单位、社会团体、基金会、社会服务安排、宗教活动场所、宗教院校以及财务部、税务总局确认的其他非盈利安排；（二）从事公益性或许非盈利性活动；（三）获得的收入除用于与该安排有关的、合理的开销外，悉数用于挂号核定或许规章规则的公益性或许非盈利性作业；（四）工业及其孳息不用于分配，但不包含合理的薪酬薪水开销；（五）依照挂号核定或许规章规则，该安排刊出后的剩下工业用于公益性或许非盈利性意图，或许由挂号办理机关采纳转赠给与该安排性质、主旨相同的安排等处置方法，并向社会公告；（六）投入人对投入该安排的工业不保存或许享有任何工业权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部分外的法人、天然人和其他安排；（七）作业人员薪酬福利开支操控在规则的份额内，不变相分配该安排的工业，其间：作业人员均匀薪酬薪水水平不得超越税务挂号所在地的地市级（含地市级）以上区域的同行业同类安排均匀薪酬水平的两倍，作业人员福利依照国家有关规则实行；（八）对获得的应交税收入及其有关的本钱、费用、丢失应与免税收入及其有关的本钱、费用、丢失别离核算。

　　[2]《企业所得税法施行法令》第八十四条 企业所得税法第二十六条第（四）项所称契合条件的非盈利安排，是指一起契合下列条件的安排：（一）依法实行非盈利安排挂号手续；（二）从事公益性或许非盈利性活动；（三）获得的收入除用于与该安排有关的、合理的开销外，悉数用于挂号核定或许规章规则的公益性或许非盈利性作业；（四）工业及其孳息不用于分配；（五）依照挂号核定或许规章规则，该安排刊出后的剩下工业用于公益性或许非盈利性意图，或许由挂号办理机关转赠给与该安排性质、主旨相同的安排，并向社会公告；（六）投入人对投入该安排的工业不保存或许享有任何工业权利；（七）作业人员薪酬福利开支操控在规则的份额内，不变相分配该安排的工业。前款规则的非盈利安排的确认办理方法由国务院财务、税务主管部分会同国务院有关部分拟定。

　　[3]《财务部 国家税务总局关于非盈利安排免税资历确认办理有关问题的告诉》（财税[2018]13号）三、请求享用免税资历的非盈利安排，需报送以下资料：（一）请求陈述；（二）作业单位、社会团体、基金会、社会服务安排的安排规章或宗教活动场所、宗教院校的办理准则；（三）非盈利安排注册挂号证件的复印件；（四）上一年度的资金来历及运用状况、公益活动和非盈利活动的明细状况；（五）上一年度的薪酬薪水状况专项陈述，包含薪酬准则、作业人员全体均匀薪酬薪水水平、薪酬福 利占总开销份额、重要人员薪酬薪水信息（至少包含薪酬薪水水平排名前10的人员）；（六）具有资质的中介安排鉴证的上一年度财务报表和审计陈述；（七）挂号办理机关出具的作业单位、社会团体、基金会、社会服务安排、宗教活动场所、宗教院校上一年度契合相关法令法规和国家方针的作业开展状况或非盈利活动的资料；（八）财务、税务部分要求供给的其他资料。当年新建立或挂号的非盈利安排需供给本条第（一）项至第（三）项规则的资料及本条第（四）项、第（五）项规则的请求当年的资料，不需供给本条第（六）项、第（七）项规则的资料。

　　[4]《民间非盈利安排会计准则》第五十八条的规则，收入是 指民间非盈利安排开展事务活动获得的、导致本期净财物添加的经济利益或许服务潜力的流入。收入应当按其来历分为捐献收入、会费收入、供给服务收入、政府补助收入、出资收益、产品出售收入等首要事务活动收入和其他收入等。（一）捐献收入是指民间非盈利安排承受其他单位或许个人捐献所获得的收入。（二）会费收入是指民间非盈利安排根据规章等的规则向会员收取的会费。（三）供给服务收入是指民间非盈利安排根据规章等的规则向其服务目标供给服务获得的收入，包含膏火收入、医疗费收入、训练收入等。（四）政府补助收入是指民间非盈利安排承受政府拨款或许政府安排给予的补助而获得的收入。（五）产品出售收入是指民间非盈利安排出售产品（如出版物、药品等）等所构成的收入。（六）出资收益是指民间非盈利安排因对外出资获得的出资净损益。民间非盈利安排假如有除上述捐献收入、会费收入、供给服务收入、政府补助收入、产品出售收入、出资收益之外的其他首要事务活动收入，也应当独自核算。

　　[5]《民办教育收费办理暂行方法》第三条 民办校园对承受教育者能够收取膏火（或训练费，下同），对在校住宿的学生能够收取住宿费。民办校园为学生在校学习期间供给方便而代收代管的费用，应遵从“学生自愿，据实收取，及时结算，定时发布”的准则，不得与膏火、住宿费同时一致收取。

　　[6]《民办教育收费办理暂行方法》第四条 拟定或调整民办校园对承受学历教育的受教育者收取的膏火、住宿费标准，由民办校园提出书面请求，按校园类别和从属联系报教育行政部分或劳作和社会保障行政部分审阅，由教育行政部分或劳作和社会保障行政部分报价格主管部分同意。民办校园对非学历教育的其他受教育者收取的膏火、住宿费标准，由民办校园自行确认，报价格主管部分存案。

　　[7]《民办教育收费办理暂行方法》第六条 民办校园学历教育膏火标准依照补偿教育本钱的准则并恰当考虑合理报答的要素拟定。教育本钱包含人员经费、公事费、事务费、修缮费、固定财物折旧费等校园教育和办理的正常开销，不包含灾祸丢失、事端等非正常费用开销和校办工业及运营性费用开销。民办校园学历教育住宿费标准按实际本钱确认。

　　[8]《民办教育收费办理暂行方法》第十三条 各级价格主管部分应加强对民办校园收费的办理和监督查看，引导校园建立健全收费办理准则，自觉实行国家的教育收费方针。对违背国家教育收费法令、法规和方针乱收费的行为，要根据《中华人民共和国价格法》、《价格违法行为行政处分规则》等法令法规严肃查处。

　　[9]教育部、国家开展变革委、财务部、国家市场监管总局、国家新闻出版署《关于进一步加强和标准教育收费办理的定见》（2020年8月17日收效）