自2020年3月17日国务院常务会议上清晰提出“支撑展开同享用工、工作保证渠道”以来，各部门积极响应发布鼓舞灵敏用工的方针，结合互联网经济的高速展开，灵敏用工渠道不断涌现。因为灵敏用工业态方式多元化、法令方式多样化，灵敏用工渠道的税务危险日益暴露，涉税违法案子层出不穷，灵敏用工的涉税问题值得引起注重。

　　灵敏用工渠道涉税问题较多，含括增值税、托付代征、企业所得税、灵敏用工人员的个税代扣代缴等问题，本文将首要针对灵敏用工渠道所触及的企业所得税前合法扣除问题进行剖析与讨论。

　　上海《劳作报》在《灵敏用工法令适用研讨（三）》中对“灵敏用工”的界说为：现阶段灵敏用工首要是指规范劳作联系之外的其他用工方式，包含劳务差遣、非全日制、人力资源服务外包、事务外包、兼职、退休返聘、实习、见习、新业态灵敏工作等方式。灵敏用工大致能够分为劳作法直接调整的灵敏用工、劳作法直接调整的灵敏用工以及劳作法结构外的非劳作联系灵敏用工三类。

　　根据人力资源社会保证部、国家展开变革委、交通运输部、应急部、市场监管总局、国家医保局、最高人民法院、全国总工会联合发布的《关于保护新工作形状劳作者劳作保证权益的辅导定见》第二条清晰，契合树立劳作联系景象的，企业应当依法与劳作者缔结劳作合同。不完全契合树立劳作联系景象但企业对劳作者进行劳作管理（以下简称不完全契合树立劳作联系景象）的，辅导企业与劳作者缔结书面协议，合理确认企业与劳作者的权利责任。个人依托渠道自主展开运营活动、从事自由职业等，依照民事法令调整两边的权利责任。

　　因而，用工企业、灵敏用工渠道、灵敏用工人员之间归于民事法令联系，而非劳作联系、雇佣联系。

　　在灵敏用工渠道方式下，企业、灵敏用工人员不树立正式的劳作联系，而是经过灵敏用工渠道，完成供需两边的快速匹配。当时灵敏用工渠道事务方式多样，首要包含参加运营型灵敏用工渠道和中心服务型灵敏用工渠道。

　　■ 参加运营型灵敏用工渠道方式下，用工企业与灵敏用工渠道签定合同，将所需求的服务或劳务全包给灵敏用工渠道，灵敏用工渠道接受事务后根据服务需求将服务转包给契合条件的灵敏用工人员。灵敏用工渠道作为劳务的直接供给方与企业进行事务活动，本质上归于购买服务再转售。灵敏用工渠道同渠道上的个人树立劳务联系，代扣代缴个人所得税。灵敏用工渠道为灵敏用工人员处理税务暂时挂号并代扣代缴个税（天然人），灵敏用工人员若为个体工商户，或许渠道授权个人在渠道注册为个体工商户，完成从天然人到个体工商户的改变，则个体工商户所获得的收入为运营所得，灵敏用工渠道不再代扣代缴个税。

　　在这种方式下，用工企业依照合同约好向灵敏用工渠道付出服务费，灵敏用工渠道依照合同约好的服务费全额为用工企业开具发票，用工企业获得进项发票抵扣作为企业所得税前列支本钱的合法凭据。灵敏用工渠道收取服务费后，将剩下资金付出给灵敏用工人员，并代扣代缴个人所得税。

　　■ 中心服务型灵敏用工渠道方式下，用工企业在灵敏用工渠道上发布需求，灵敏用工人员在渠道上注册个人信息后，由渠道快速匹配和安排灵敏用工人员为企业供给服务。用工企业直接与灵敏用工人员树立服务联系并签定服务合同，灵敏用工人员将服务直接供给给企业。

　　灵敏用工渠道作为中介供给资金结算署理服务，灵敏用工渠道收到企业付出的职工劳务费和事务服务费，代用工企业为灵敏用工人员发放酬劳。灵敏用工渠道依照收取渠道使用费的事务性质开具发票给用工企业，劳务费部分署理灵敏用工人员或许由灵敏用工人员开具发票给用工企业。

　　因为灵敏用工人员大多是天然人或许个体工商户，数量和规划巨大，灵敏用工渠道或单位在获取发票方面存在必定的困难，仅凭银行流水入账，能否在企业所得税前扣除呢？

　　根据《企业所得税税前扣除凭据管理办法》第九条规则，企业在境内产生的开销项目归于增值税应税项目（以下简称“应税项目”）的，对方为已处理税务挂号的增值税交税人，其开销以发票（包含依照规则由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭据；对方为依法无需处理税务挂号的单位或许从事小额零散运营事务的个人，其开销以税务机关代开的发票或许收款凭据及内部凭据作为税前扣除凭据，收款凭据应载明收款单位名称、个人名字及身份证号、开销项目、收款金额等相关信息。小额零散运营事务的判别规范是个人从事应税项目运营事务的销售额不超越增值税相关方针规则的起征点。

　　国家税务总局在《对十三届全国人大三次会议第8765号主张的答复》中清晰，天然人继续展开运营事务的，如处理了税务挂号，并挑选如期交税，实行如期申报交税责任，则能够按规则享用小规划交税人月销售额10万元以下免税方针；天然人不常常产生应税行为的，如未处理税务挂号，或只挑选了按次交税，则应按规则享用按次交税的起征点方针，天然人按次交税的增值税起征点为500元每次。

　　根据上述规则，咱们能够将灵敏用工人员能够分为以下三类，一类是未处理暂时税务挂号的天然人，一类是处理了暂时税务挂号的天然人，一类是注册挂号的个体工商户。

　　因为实务中灵敏用工个人大多数从事增值税应税项目获得收入，因而笔者以为，针对处理暂时税务挂号的天然人和注册挂号的个体工商户，灵敏用工渠道需求获得发票作为企业所得税前扣除的合法凭据；针对未处理暂时税务挂号的天然人，收入金额若不超越500元每次，能够仅以银行流水入账；收入金额若超越500元每次，应向税务机关请求，作为企业所得税前合法扣除的涉税凭据。

　　● 2021年4月1日至2022年12月31日：月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规划交税人，免征增值税。——财政部 税务总局公告2021年第11号

　　● 2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规划交税人适用3%征收率的应税销售收入免征增值税。——财政部 税务总局公告2022年第15号

　　● 2023年1月1日至2023年12月31日，月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规划交税人，免征增值税。——财政部 税务总局公告2023年第1号

　　● 2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规划交税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。——财政部 税务总局公告2023年第1号

　　国家税务总局关于按次交税和如期交税的答复中清晰，按次交税和如期交税，以是否处理税务挂号或许暂时税务挂号作为区分规范。

　　可见，灵敏工作人员若处理了税务挂号或许暂时税务挂号挑选如期交税，能够充沛享用增值税小规划交税人的免税方针；若未处理上述挂号，则需求按次交税，高于增值税起征点500元每次就需求交纳增值税，此刻，企业仅以银行流水做账存在税前扣除危险，个人可前往税务局请求作为企业税前扣除的合法凭据。

　　发票在我国现行税收征管中扮演着重要的人物，因而，企业应当在汇算清缴前获得上述合法合规的涉税凭据，并留存相关的协议、合同、资金买卖付出凭据等能证明事务真实性的材料以备检，防止因扣除方式根据不合规而导致实践开销无法在企业所得税前扣除、从而面对被税务局追缴税款和滞纳金的危险。

　　②人力资源社会保证部 国家展开变革委 交通运输部 应急部 市场监管总局 国家医保局 最高人民法院 全国总工会关于保护新工作形状劳作者劳作保证权益的辅导定见